Фінансовий лізинг, що це таке та особливості обліку

Підприємства дедалі частіше обирають лізинг як альтернативу прямій купівлі майна — він дозволяє отримати необхідний актив без значного одноразового відтоку коштів і зберегти фінансову гнучкість. Розберемо, що являє собою фінансовий лізинг, чим він відрізняється від операційного та як правильно відображати його в бухгалтерському обліку.

Що таке фінансовий лізинг

Фінансовий лізинг — це одна з найпоширеніших форм залучення активів без їх безпосереднього придбання. За своєю економічною природою він є довгостроковою угодою, за якою лізингодавець передає майно лізингоодержувачу у користування на умовах, що фактично прирівнюються до права власності. Саме тому в українській нормативній базі термін фінансовий лізинг вживається як синонім до поняття фінансова оренда — обидва терміни описують одну й ту саму правову та економічну конструкцію.

На відміну від звичайної (операційної) оренди, при якій майно залишається на балансі орендодавця, фінансовий лізинг передбачає перехід до лізингоодержувача всіх суттєвих ризиків і вигод, пов'язаних з використанням активу. Фактично лізингодавець тут виступає не стільки власником майна, скільки фінансовим посередником: він купує потрібний актив і передає його підприємству, отримуючи натомість регулярні платежі, що включають компенсацію вартості майна та відсоткову винагороду.

Типові об'єкти фінансового лізингу — автомобілі, виробниче та офісне обладнання, спецтехніка, нерухомість. Строк договору, як правило, охоплює більшу частину корисного строку використання активу, а після закінчення договору майно або переходить у власність лізингоодержувача, або викупляється за залишковою вартістю, наближеною до нуля.

Чим фінансовий лізинг відрізняється від операційного

Розуміння різниці між двома видами лізингу принципово важливе для правильного обліку. При фінансовому лізингу майно відображається на балансі лізингоодержувача, підприємство нараховує амортизацію самостійно, договір укладається на тривалий строк і фактично передбачає перехід права власності. При операційному лізингу майно залишається на балансі лізингодавця, а орендні платежі просто відносяться на витрати лізингоодержувача. Саме тому правила обліку для цих двох форм кардинально відрізняються.

Нормативну основу для обліку фінансової оренди в Україні становить НП(С)БО 14 «Оренда», зокрема пункт 5, який визначає порядок відображення операцій у лізингоодержувача.

Первісне визнання фінлізингу у бухгалтерському обліку

У момент отримання майна за договором фінансового лізингу підприємство-лізингоодержувач одночасно відображає і актив, і зобов'язання. Це принципово відрізняє фінансовий лізинг від операційного, де жодного активу на баланс не ставиться.

Отриманий об'єкт — будь то автомобіль, верстат чи будівля — зараховується до складу основних засобів і відображається в активі балансу за рядком 1010. Підприємство зобов'язане нараховувати амортизацію на цей об'єкт так само, як і на власне майно, обираючи метод амортизації відповідно до облікової політики.

Одночасно виникає зобов'язання перед лізингодавцем — сума, що відповідає вартості майна (тіло лізингу, без відсотків). Вона відображається на субрахунку 531 «Довгострокові зобов'язання з фінансової оренди» в пасиві балансу. Типова проводка при отриманні об'єкта: Дт 10 (152) — Кт 531 на суму вартості майна без ПДВ, та Дт 641 — Кт 531 або Кт 685 на суму ПДВ, якщо підприємство є платником.

Розподіл зобов'язань — довгострокова і поточна частини

Один із найважливіших і найчастіше порушуваних аспектів обліку фінансового лізингу — це правильний розподіл заборгованості між довгостроковою і поточною частинами на кожну дату балансу.

Логіка проста: рахунок 531 є довгостроковим, а отже, на ньому може залишатися лише та частина зобов'язань, яка підлягає погашенню більш ніж через 12 місяців від дати балансу. Та частина заборгованості, яку підприємство сплатить протягом найближчого року, повинна бути перекласифікована як поточна і перенесена на субрахунок 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» проводкою Дт 531 — Кт 611.

Цю операцію необхідно виконувати на кожну дату складання балансу. Якщо цього не робити, підприємство некоректно відображатиме структуру зобов'язань: поточна заборгованість буде штучно занижена, а довгострокова — завищена, що спотворює реальний фінансовий стан у звітності. При фактичній оплаті чергового лізингового платежу в частині тіла лізингу: Дт 611 — Кт 311.

Облік відсотків (винагороди лізингодавця)

Лізинговий платіж, як правило, складається з двох самостійних компонентів: погашення вартості майна (тіло лізингу) та відсоткової винагороди лізингодавця. Ці дві складові обліковуються абсолютно по-різному і їх не можна змішувати.
Тіло лізингу зменшує зобов'язання на рахунку 531/611 і не є витратами підприємства. Відсотки ж є фінансовими витратами і відображаються окремо. Нарахування відсотків відбувається щомісяця або згідно з графіком, визначеним договором:

• Нарахування: Дт 952 «Фінансові витрати» — Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».
• Сплата лізингодавцю: Дт 684 — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
• Списання на фінрезультат: Дт 792 «Результат фінансових операцій» — Кт 952.

Нараховані, але не сплачені на дату балансу відсотки відображаються у складі поточних зобов'язань (рахунок 684) у відповідних рядках поточних зобов'язань балансу.

Амортизація об'єкта лізингу

Оскільки актив відображається на балансі лізингоодержувача, підприємство нараховує амортизацію самостійно. Метод і строк амортизації обираються відповідно до облікової політики підприємства і, як правило, мають відповідати строку корисного використання активу або строку договору лізингу — залежно від того, чи передбачений перехід права власності після закінчення угоди.

Амортизація нараховується стандартно: Дт 23, 91, 92, 93 (залежно від призначення активу) — Кт 131.

Це ще один суттєвий момент, який відрізняє фінансовий лізинг від операційного: підприємство несе витрати не у вигляді орендних платежів, а у вигляді амортизації та фінансових витрат (відсотків). Структура витрат принципово інша.

ПДВ при фінансовому лізингу

Якщо підприємство є платником ПДВ, при отриманні об'єкта фінансового лізингу виникає право на податковий кредит. ПДВ, як правило, відображається одразу при отриманні майна на підставі податкової накладної лізингодавця, тому сума зобов'язань на рахунку 531 обліковується вже без ПДВ.

Утім, конкретний порядок відображення ПДВ залежить від умов договору та обраної методики обліку, тому перед початком роботи з лізинговою угодою варто чітко прописати ці моменти в обліковій політиці підприємства та узгодити їх з аудитором або бухгалтером.

Відображення у фінансовій звітності

Залежно від того, яку форму звітності подає підприємство, зобов'язання з фінансового лізингу відображаються в різних рядках балансу.
Повна форма (Форма № 1). Довгострокова частина (рах. 531) — рядок 1515 «Інші довгострокові зобов'язання» в розділі II пасиву. Поточна частина (рах. 611) — рядок 1610 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» в розділі III.
Форма малого підприємства (Форма № 1-м). Довгострокова частина — рядок 1595 «Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення». Поточна — рядок 1610.
Форма мікропідприємства (Форма № 1-мс). Показники укрупнені: довгострокова заборгованість входить до рядка 1595, поточна — до загального рядка 1690 «Поточні зобов'язання».
Сам актив, отриманий у фінансовий лізинг, незалежно від форми звітності відображається в активі балансу у складі основних засобів — рядок 1010.

Практичні помилки, яких варто уникати

На практиці бухгалтери найчастіше припускаються кількох типових помилок при обліку фінансового лізингу:

• Не здійснюють перекласифікацію заборгованості з довгострокової у поточну на дату балансу, залишаючи всю суму на рахунку 531, — це викривлює структуру пасиву.
• Змішують тіло лізингу і відсотки в одному рядку платежу, не розділяючи їх в обліку.
• Забувають нараховувати амортизацію на об'єкт лізингу або нараховують її некоректно.
• Неправильно визначають первісну вартість активу, включаючи або не включаючи до неї супутні витрати на доставку, монтаж тощо.

Фінансовий лізинг (фінансова оренда) — інструмент, який дозволяє підприємству отримати у користування дорогі активи без одноразових великих капіталовкладень. Проте з позиції бухгалтерського обліку це одна з найскладніших ділянок роботи: вона вимагає одночасного визнання активу і зобов'язання, регулярної перекласифікації заборгованості, роздільного обліку тіла лізингу і відсотків, нарахування амортизації та коректного відображення у звітності відповідно до обраної форми. 

Якщо ви хочете налагодити коректний облік фінансового лізингу та інших операцій без ручної рутини — звертайтеся до нас за телефоном +38 (067) 190-98-11 (Вайбер, Телеграм) або залишайте заявку у формі під дописом. Ми допоможемо автоматизувати бухгалтерський облік під специфіку вашого підприємства: від первісного визнання активів до формування звітності.