Финансовый лизинг, что это такое и особенности учета

Предприятия все чаще выбирают лизинг как альтернативу прямой покупке имущества — он позволяет получить необходимый актив без значительного единовременного оттока средств и сохранить финансовую гибкость. Разберем, что представляет собой финансовый лизинг, чем он отличается от операционного и как правильно отражать его в бухгалтерском учете.

Что такое финансовый лизинг

Финансовый лизинг — это одна из самых распространенных форм привлечения активов без их непосредственного приобретения. По своей экономической природе он является долгосрочным соглашением, по которому лизингодатель передает имущество лизингополучателю в пользование на условиях, фактически приравниваемых к праву собственности. Именно поэтому в украинской нормативной базе термин финансовый лизинг используется как синоним понятия финансовая аренда — оба термина описывают одну и ту же правовую и экономическую конструкцию.

В отличие от обычной (операционной) аренды, при которой имущество остается на балансе арендодателя, финансовый лизинг предусматривает переход к лизингополучателю всех существенных рисков и выгод, связанных с использованием актива. Фактически лизингодатель здесь выступает не столько собственником имущества, сколько финансовым посредником: он приобретает необходимый актив и передает его предприятию, получая взамен регулярные платежи, включающие компенсацию стоимости имущества и процентное вознаграждение.

Типичные объекты финансового лизинга — автомобили, производственное и офисное оборудование, спецтехника, недвижимость. Срок договора, как правило, охватывает большую часть полезного срока использования актива, а после окончания договора имущество либо переходит в собственность лизингополучателя, либо выкупается по остаточной стоимости, близкой к нулю.

Чем финансовый лизинг отличается от операционного

Понимание разницы между двумя видами лизинга принципиально важно для правильного учета. При финансовом лизинге имущество отражается на балансе лизингополучателя, предприятие самостоятельно начисляет амортизацию, договор заключается на длительный срок и фактически предусматривает переход права собственности. При операционном лизинге имущество остается на балансе лизингодателя, а арендные платежи просто относятся на расходы лизингополучателя. Именно поэтому правила учета для этих двух форм кардинально отличаются.

Нормативную основу для учета финансовой аренды в Украине составляет НП(С)БУ 14 «Аренда», в частности пункт 5, который определяет порядок отражения операций у лизингополучателя.

Первоначальное признание финлизинга в бухгалтерском учете

В момент получения имущества по договору финансового лизинга предприятие-лизингополучатель одновременно отражает и актив, и обязательство. Это принципиально отличает финансовый лизинг от операционного, где никакой актив на баланс не ставится.

Полученный объект — будь то автомобиль, станок или здание — зачисляется в состав основных средств и отражается в активе баланса по строке 1010. Предприятие обязано начислять амортизацию на этот объект так же, как и на собственное имущество, выбирая метод амортизации в соответствии с учетной политикой.

Одновременно возникает обязательство перед лизингодателем — сумма, соответствующая стоимости имущества (тело лизинга, без процентов). Она отражается на субсчете 531 «Долгосрочные обязательства по финансовой аренде» в пассиве баланса. Типовая проводка при получении объекта: Дт 10 (152) — Кт 531 на сумму стоимости имущества без НДС, и Дт 641 — Кт 531 или Кт 685 на сумму НДС, если предприятие является плательщиком.

Распределение обязательств — долгосрочная и текущая части

Один из самых важных и наиболее часто нарушаемых аспектов учета финансового лизинга — это правильное распределение задолженности между долгосрочной и текущей частями на каждую дату баланса.

Логика проста: счет 531 является долгосрочным, а значит, на нем может оставаться только та часть обязательств, которая подлежит погашению более чем через 12 месяцев от даты баланса. Та часть задолженности, которую предприятие выплатит в течение ближайшего года, должна быть переклассифицирована как текущая и перенесена на субсчет 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» проводкой Дт 531 — Кт 611.

Эту операцию необходимо выполнять на каждую дату составления баланса. Если этого не делать, предприятие будет некорректно отражать структуру обязательств: текущая задолженность окажется искусственно заниженной, а долгосрочная — завышенной, что искажает реальное финансовое состояние в отчетности. При фактической оплате очередного лизингового платежа в части тела лизинга: Дт 611 — Кт 311.

Учет процентов (вознаграждения лизингодателя)

Лизинговый платеж, как правило, состоит из двух самостоятельных компонентов: погашения стоимости имущества (тело лизинга) и процентного вознаграждения лизингодателя. Эти две составляющие учитываются абсолютно по-разному и их нельзя смешивать.
Тело лизинга уменьшает обязательство по счету 531/611 и не является расходами предприятия. Проценты же являются финансовыми расходами и отражаются отдельно. Начисление процентов происходит ежемесячно либо согласно графику, определенному договором:

• Начисление: Дт 952 «Финансовые расходы» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».
• Оплата лизингодателю: Дт 684 — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
• Списание на финрезультат: Дт 792 «Результат финансовых операций» — Кт 952.

Начисленные, но не уплаченные на дату баланса проценты отражаются в составе текущих обязательств (счет 684) в соответствующих строках текущих обязательств баланса.

Амортизация объекта лизинга

Поскольку актив отражается на балансе лизингополучателя, предприятие начисляет амортизацию самостоятельно. Метод и срок амортизации выбираются в соответствии с учетной политикой предприятия и, как правило, должны соответствовать сроку полезного использования актива либо сроку договора лизинга — в зависимости от того, предусмотрен ли переход права собственности после окончания соглашения.

Амортизация начисляется стандартно: Дт 23, 91, 92, 93 (в зависимости от назначения актива) — Кт 131.

Это еще один существенный момент, который отличает финансовый лизинг от операционного: предприятие несет расходы не в виде арендных платежей, а в виде амортизации и финансовых расходов (процентов). Структура расходов принципиально иная.

НДС при финансовом лизинге

Если предприятие является плательщиком НДС, при получении объекта финансового лизинга возникает право на налоговый кредит. НДС, как правило, отражается сразу при получении имущества на основании налоговой накладной лизингодателя, поэтому сумма обязательств по счету 531 учитывается уже без НДС.

Однако конкретный порядок отражения НДС зависит от условий договора и выбранной методики учета, поэтому перед началом работы с лизинговым соглашением стоит четко прописать эти моменты в учетной политике предприятия и согласовать их с аудитором или бухгалтером.

Отражение в финансовой отчетности

В зависимости от того, какую форму отчетности подает предприятие, обязательства по финансовому лизингу отражаются в разных строках баланса.
Полная форма (Форма № 1). Долгосрочная часть (счет 531) — строка 1515 «Прочие долгосрочные обязательства» в разделе II пассива. Текущая часть (счет 611) — строка 1610 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» в разделе III.
Форма малого предприятия (Форма № 1-м). Долгосрочная часть — строка 1595 «Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения». Текущая — строка 1610.
Форма микропредприятия (Форма № 1-мс). Показатели укрупнены: долгосрочная задолженность входит в строку 1595, текущая — в общий строку 1690 «Текущие обязательства».
Сам актив, полученный в финансовый лизинг, независимо от формы отчетности отражается в активе баланса в составе основных средств — строка 1010.

Практические ошибки, которых стоит избегать

На практике бухгалтеры чаще всего допускают несколько типичных ошибок при учете финансового лизинга:

• Не осуществляют переклассификацию задолженности из долгосрочной в текущую на дату баланса, оставляя всю сумму на счете 531, — это искажает структуру пассива.
• Смешивают тело лизинга и проценты в одной строке платежа, не разделяя их в учете.
• Забывают начислять амортизацию на объект лизинга либо начисляют ее некорректно.
• Неправильно определяют первоначальную стоимость актива, включая или не включая в нее сопутствующие расходы на доставку, монтаж и т.д.

Финансовый лизинг (финансовая аренда) — инструмент, который позволяет предприятию получить в пользование дорогостоящие активы без единовременных крупных капиталовложений. Однако с позиции бухгалтерского учета это один из самых сложных участков работы: он требует одновременного признания актива и обязательства, регулярной переклассификации задолженности, раздельного учета тела лизинга и процентов, начисления амортизации и корректного отражения в отчетности в соответствии с выбранной формой.

Если вы хотите наладить корректный учет финансового лизинга и других операций без ручной рутины — обращайтесь к нам по телефону +38 (067) 190-98-11 (Вайбер, Телеграм) или оставляйте заявку в форме под публикацией. Мы поможем автоматизировать бухгалтерский учет под специфику вашего предприятия: от первоначального признания активов до формирования отчетности.